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一、企业集团内部控制的特征

集团公司内部会计控制特征源于其多层级利益主体、多层次组织架构、独立法人地位组织形式的特殊性。

（一）企业集团内部控制目标

1．企业集团内部控制的首要目标是实现其资本保值增值

集团公司作为多法人组织机构的联合体，联合出资的目的是为了集团整体利益的最大化，最关心的首先应是其投入子公司资本的安全性和收益性，这一目标的实现必须依靠有效的、高质量的会计控制作保证。

2．企业集团内部控制的整体目标是最大限度的发挥资源一体化整合优势与管理协同效应

集团企业组建的宗旨是不断拓展市场的竞争优势，贯彻实施集团整体战略意图，实现资源配置的秩序化与高效率性。而高效率的资源配置和战略组合必须依靠切实可行的集团企业内部会计控制。

（二）企业集团内部控制环境

企业的组织治理结构、信息系统、管理者的素质和企业文化都是集团内部会 计控制环境不可缺少的。企业组织结构建设的好坏直接影响到企业的经营成果及控制效果；企业的信息系统包括企业的财务信息系统和管理信息系统，为企业集团内部会计控制提供良好的平台；管理者的素质（知识与技能，还包括操守、道德观、价值观、世界观等各方面）直接影响到企业集团的行为，进而影响到企业集团内部控制的效率和效果；企业集团文化的无形性、软约束性、相对稳定性和连续性，以一种不可抗拒的方式影响着企业集团的内部控制。

二、集团企业内部控制失效的表现

当内部控制的效率问题突破了合理保障的边界，内部控制也就失去了本身的效力即所谓的内部控制失效，笔者认为内部控制失效是内部控制低效的极端表现，以内控目标实现为依据，内控失效主要体现在以下四个方面：

（一）经营失败

 （二）会计信息严重失真

 （三）资产流失严重

（四）风险管理机制缺失

 三、企业集团内部控制失效的原因分析

目前我国企业集团组织管理体制尚未形成规范化的模式，集权和分权的随意性较大，母子公司之间的内部交易繁杂、财务信息失真、资金使用效率低，因而制约了集团企业的经营、投资和融资决策力和市场竞争力，导致企业集团内部控制失效。

（一）缺乏科学的管理理念和规范的管理体制

企业集团财务人员尚未树立起诸如时间价值、风险价值、边际成本，机会成本等现代财务管理的理念，导致在财务管理实践中的一些不科学做法，未能在资金利用效率与投资回报方面实现更优化； 企业管理者价值观扭曲，缺乏敬业精神，缺乏管理能力；人事政策缺乏透明度；缺乏严密的规章制度无法可依，或者不严格执行规章制度，有法不依。

企业集团法人治理结构不健全，疏于对子公司的管理，监事会往往形同虚设，股东会职权也很难真正发挥，出现最高管理层决策与实施行为约束的“真空”地带；集团与所属企业之间以及企业相互之间产权关系模糊；组织结构不完善，权责不明，职责不清。

（二）缺乏宏观调控和微观约束监督机制

受托经济责任观下企业集团会计账务处理不真实、弄虚作假使会计信息失真收入不实，支出不当信息沟通渠道不畅，缺乏应有的信息生成与传递系统，各自为政，使得各项政令难以贯彻实施。资金的筹集、投放、分配等环节缺乏应有的宏观约束机制和手段。

（三）浮于表面的信息共享和流于形式的预算制度

企业集团由于具有复杂的组织结构，往往会出现“组织失灵”现象。母子公司间由于管理环节多，母公司的信息向子公司传递时速度会变慢，信息的失真、遗漏、失控等现象也会接踵而至，子公司反馈到母公司的信息也会失真、遗漏、失控。

预算的制定、执行、分析等环节不能相互协调相互制约；经济活动的授权、主办、核准、执行、记录和复核等步骤不能按程序合理分工，职责不清，相互扯皮；缺乏事前、事中的严格监督。

四、完善企业集团内部控制的建议

(一) 建立规范的企业集团管理体制

1.落实集团型管理的指导思想

集团在新形势面前，要理顺集团内部管理关系，转变管理观念。一是管理思想要随着由单一企业型直线管理模式向集团型“金字塔”管理模式的转变而转变；二是管理职能要由单纯的公司自身管理向控股型公司管理转变；三是管理方法要由纯粹的总公司型管理向母子公司型管理转变。

2.理顺企业集团内部的产权关系

企业要加强对集团子公司的内部控制，首先要理顺内部产权关系。建立完善法人治理结构，建立资本联结纽带，规范集团成员的权利和义务，充分发挥企业集团的整体优势，制定统一的流程、统一的政策，统一的执行标准，从而更好地为子公司服务，这是集团公司内部控制的必然选择。 

 (二) 发挥宏观调控完善风险管理体系

 1.设立相应的风险管理研发系统，成立相关组织机构，及时搜集各种市场风险信息，察觉潜在的危险因素，进而针对存在的风险制定切实可行的处理办法和应变对策。

2.充分调动集团公司旗下各分公司的积极性、制定财务风险调控机制，有效控制集团公司和旗下各子公司的经营风险。

3.出具年度财务风险管理报告，真实完整客观地反映企业财务风险管理工作现状，及时组织旗下分公司财务负责人探讨相关政策和走势，加强对子公司财务风险管理的考核。

总之，集团化进程中为了实现资源互补、优势重组，统一发展，做大作强，必须以加强集团及子公司的财务管理为突破口，搭建集中统一的财务管理架构，健全完善财务会计内部控制体系；建立统一的财务会计管理制度，实现财务管理的科学化以及会计核算的制度化，程序化和规范化；及时、准确提供各种会计信息，为公司决策提供依据；建立财务预警系统，充分发挥财务监督职能，防范财务风险，实现集团公司利益最大化。

参考文献

[1]财政部、证监会、审计署、银监会、保监会.《企业内部控制基本规范》,2008年.

[2]池国华.《企业内部控制规范实施机制研究》,大连：东北财经大学出版社,2011年.

[3]高立法.《企业内部控制实务》.北京：经济管理出版社,2011年.

[4] 耿云江.理论与实务联动,共同推进中国内控体系的贯彻与实施——中国会计学会内部控制专业委员会2010年年会述要,《会计研究》,2011年第2期.

[5] 王继中、李爱花.企业内控,借鉴、探索与推进——深圳市会计学会“实施企业内部